Obowiązkowy split payment dotyczy faktur, których wartość brutto przekracza 15 000 zł, jeśli obejmują towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy o VAT. Oba warunki muszą wystąpić łącznie.
Kwota graniczna: powyżej 15 000 zł brutto
Przedmiot transakcji: towary lub usługi z załącznika nr 15
Rodzaj płatności: przelew w PLN między podatnikami VAT
Od jakiej kwoty obowiązuje split payment?
Mechanizm podzielonej płatności, czyli MPP lub split payment, jest obowiązkowy przy fakturze przekraczającej 15 000 zł brutto, ale tylko wtedy, gdy znajduje się na niej co najmniej jedna pozycja z załącznika nr 15 do ustawy o VAT. Samo przekroczenie tego limitu nie wystarczy.
Reguła dotyczy transakcji B2B realizowanych przelewem w złotych polskich na rzecz podatnika VAT. W przypadku faktury wystawionej w walucie obcej należy sprawdzić jej równowartość w PLN według zasad właściwych dla rozliczenia VAT.
Jakie warunki muszą być spełnione jednocześnie?
Obowiązek MPP powstaje dopiero po łącznym spełnieniu dwóch warunków:
| Warunek | Szczegół | Czy powstaje obowiązek MPP? |
|---|---|---|
| Wartość faktury | Całkowita kwota należności przekracza 15 000 zł brutto | Nie, sama kwota nie wystarczy |
| Przedmiot faktury | Co najmniej jedna pozycja obejmuje towar lub usługę z załącznika nr 15 | Tak, ale razem z przekroczeniem limitu |
| Oba warunki łącznie | Faktura przekracza limit i obejmuje towary lub usługi wrażliwe | Tak, MPP jest obowiązkowy |
Jeżeli faktura przekracza 15 000 zł brutto i zawiera choćby jedną pozycję z załącznika nr 15, obowiązkowa płatność w MPP dotyczy należności za towary lub usługi wrażliwe. Pozostałe pozycje można opłacić w MPP dobrowolnie albo w zwykły sposób.
Przykładowo faktura może obejmować kilka różnych świadczeń, z których tylko jedno jest wymienione w załączniku nr 15. Jeżeli całkowita wartość faktury przekracza 15 000 zł brutto, nabywca powinien zastosować MPP co najmniej do kwoty przypadającej na tę wrażliwą pozycję.
Co obejmuje załącznik nr 15?
Załącznik nr 15 zawiera katalog towarów i usług uznawanych za wrażliwe. Nie obejmuje on wszystkich produktów z danej branży, dlatego przy wątpliwościach trzeba porównać konkretny towar lub usługę z pozycją wskazaną w ustawie.
Do najczęściej spotykanych grup należą:
- Elektronika – między innymi komputery, procesory, dyski, smartfony, telewizory oraz aparaty i kamery cyfrowe.
- Metale i wyroby stalowe – wybrane wyroby ze stali, miedzi, aluminium, srebra, złota i innych metali.
- Paliwa i oleje – między innymi benzyny, oleje napędowe, oleje opałowe i oleje smarowe objęte zakresem załącznika.
- Usługi budowlane – określone roboty budowlane, instalacyjne, wykończeniowe i specjalistyczne.
- Odpady i surowce wtórne – wybrane odpady metalowe, szklane, papierowe, gumowe i z tworzyw sztucznych.
Jak prawidłowo zapłacić fakturę w MPP?
Sprzedawca powinien umieścić na fakturze oznaczenie „mechanizm podzielonej płatności”. Nabywca realizuje płatność za pomocą specjalnego komunikatu przelewu w banku lub SKOK-u. Nie wykonuje dwóch oddzielnych przelewów. Bank automatycznie przekazuje kwotę netto na rachunek rozliczeniowy sprzedawcy, a VAT na jego rachunek VAT.
Przy zlecaniu przelewu nabywca wskazuje:
- kwotę podatku VAT lub jej część,
- kwotę brutto należności lub jej część,
- numer faktury,
- NIP sprzedawcy.
MPP można stosować wyłącznie przy płatnościach związanych z fakturą zawierającą kwotę VAT i realizowanych z rachunku firmowego. Mechanizm nie służy do płatności gotówką, kartą ani z rachunku osobistego.
Jakie są konsekwencje braku MPP?
Brak prawidłowego zastosowania obowiązkowego mechanizmu podzielonej płatności może dotyczyć zarówno sprzedawcy, jak i nabywcy. Najważniejsze konsekwencje to:
- Sprzedawca może zostać obciążony dodatkowym zobowiązaniem podatkowym w wysokości 30% VAT przypadającego na towary lub usługi objęte obowiązkowym MPP, jeśli nie oznaczy faktury właściwą adnotacją.
- Nabywca może zostać obciążony dodatkowym zobowiązaniem podatkowym w wysokości 30% wskazanego VAT, jeżeli zapłaci fakturę z pominięciem MPP.
- Nabywca może utracić możliwość zaliczenia takiej płatności do kosztów uzyskania przychodu.
- Nieprawidłowe oznaczenie faktury może wymagać korekty, a prawidłowe rozliczenie płatności powinno być udokumentowane w księgach.
Split payment może być stosowany dobrowolnie także przy fakturach, które nie przekraczają 15 000 zł lub nie dotyczą towarów z załącznika nr 15. Dobrowolność nie zmienia jednak podstawowej zasady: obowiązek powstaje dopiero wtedy, gdy przekroczony jest limit 15 000 zł brutto i faktura obejmuje towary lub usługi wrażliwe.
Artykuł ma charakter informacyjny i nie stanowi porady podatkowej. W przypadku nietypowej transakcji lub wątpliwości dotyczących klasyfikacji towaru albo usługi warto skonsultować rozliczenie z doradcą podatkowym.
