Wynik finansowy – gdzie w bilansie należy go wykazać?

Gdzie wykazać wynik finansowy w bilansie?

Wynik finansowy netto jest elementem kapitałów własnych, a więc prezentuje się go po stronie pasywów. W typowym bilansie jednostki stosującej załącznik nr 1 do ustawy o rachunkowości należy wpisać go w pozycji A.VI. „Zysk (strata) netto”.

Kwota wykazana w tej pozycji powinna odpowiadać wynikowi ustalonemu w księgach rachunkowych na koncie 86 „Wynik finansowy” oraz kwocie zaprezentowanej w rachunku zysków i strat. U podatników CIT jest to wynik po uwzględnieniu obowiązkowego podatku dochodowego, a w jednostkach, które nie są podatnikami tego podatku, wynik brutto może odpowiadać wynikowi netto.

Pozycja wyniku zależy od załącznika do ustawy

Przed sporządzeniem bilansu trzeba ustalić, według którego wzoru jednostka przygotowuje sprawozdanie finansowe. Ustawa o rachunkowości przewiduje odmienne, uproszczone układy dla jednostek mikro i małych.

W załączniku nr 4 struktura bilansu jest bardziej skrócona, dlatego nie należy przenosić oznaczeń z załącznika nr 1 bez sprawdzenia właściwego wzoru. Niezależnie od uproszczeń wynik pozostaje składnikiem kapitału własnego po stronie pasywów.

Wynik bieżący a zysk lub strata z lat ubiegłych

Trzeba odróżnić wynik finansowy za bieżący rok obrotowy od wyniku, który został już zatwierdzony i nie został jeszcze podzielony. Do ustalenia wyniku za rok służy konto 86 „Wynik finansowy”. Saldo Ma oznacza zysk, a saldo Wn stratę.

Po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego wynik przestaje być wynikiem bieżącego okresu. Jest przenoszony na konto 82 „Rozliczenie wyniku finansowego” i pozostaje tam do czasu podjęcia decyzji o jego podziale albo pokryciu straty. Jeżeli nie podjęto uchwały o przeznaczeniu zysku, w kolejnym bilansie kwota jest prezentowana jako zysk z lat ubiegłych albo strata z lat ubiegłych, zgodnie z układem właściwego wzoru bilansu.

Techniczna ścieżka rozliczenia wyniku wygląda następująco:

1. Konto 86 – na koniec roku obrotowego ustala się wynik finansowy, przenosząc na to konto salda kont przychodów, kosztów i, gdy dotyczy, podatku dochodowego.
2. Konto 82 – po zatwierdzeniu sprawozdania wynik przenosi się na konto „Rozliczenie wyniku finansowego”.
3. Bilans – przed zatwierdzeniem wykazuje się wynik netto bieżącego roku, a po jego przeniesieniu prezentuje się go jako zysk lub stratę z lat ubiegłych, jeżeli nie został jeszcze rozliczony.

Przykładowo, zysk w wysokości 120 000 zł po zatwierdzeniu sprawozdania ujmuje się zapisem: Wn konto 86 „Wynik finansowy” oraz Ma konto 82 „Rozliczenie wyniku finansowego”. Brak uchwały o podziale zysku oznacza, że saldo pozostaje na koncie 82 jako niepodzielony zysk.

Na co zwrócić uwagę przed sporządzeniem bilansu?

Przed wprowadzeniem danych do bilansu należy uzgodnić saldo konta 86 z rachunkiem zysków i strat. Trzeba też sprawdzić, czy jednostka stosuje właściwy załącznik do ustawy o rachunkowości oraz czy wynik dotyczy bieżącego roku, czy już lat ubiegłych.

Podział zysku lub pokrycie straty następuje dopiero po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego. Do tego czasu nie należy ujmować planowanego przeznaczenia wyniku w księgach. Jeżeli decyzja nie została podjęta, kwota pozostaje na koncie 82 i jest wykazywana w kapitale własnym jako niepodzielony zysk albo niepokryta strata z lat ubiegłych.

Najkrócej: wynik netto bieżącego roku trafia do pasywów, do kapitału własnego, najczęściej do pozycji A.VI „Zysk (strata) netto”. Po zatwierdzeniu sprawozdania i przeniesieniu na konto 82 niewykorzystany wynik wykazuje się już jako zysk lub stratę z lat ubiegłych.

Artykuł ma charakter informacyjny i nie zastępuje indywidualnej konsultacji z księgowym lub doradcą podatkowym.